Hướng dẫn phương pháp xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái, cách xác định tỷ giá tìm và tỷ giá bán, phương pháp hạch toán tỷ giá hàng nhập khẩu theo Thông tư 200/2014/TT-BTC mới nhất năm 2015.
I. Quy định chung về tỷ giá hối đoái và chênh lệch tỷ giá hối đoái:
1. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trong những trường hợp:
- Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán những nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện);
- Đánh giá lại những khoản mục tiền tệ sở hữu gốc ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);
- Chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam.
2. những chiếc tỷ giá tiêu dùng trong kế toán:
Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam bắt buộc căn cứ vào:
- Tỷ giá giao dịch thực tế.
- Tỷ giá ghi sổ kế toán.
Lưu ý: khi xác định nghĩa vụ thuế (kê khai, quyết toán và nộp thuế), DN thực hiện theo các quy định của pháp luật về thuế, cụ thể như sau:
Theo Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chính:
“3. giả dụ phát sinh doanh thu, giá thành, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì bắt buộc quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế như sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá tìm vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản.
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán giá thành là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ.
Có thể bạn quan tâm: DỊch vụ làm báo cáo tài chính
- những nếu cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC cụ thể như sau:
II. bí quyết xác định tỷ giá:
1. Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế:
a) Tỷ giá giao dịch thực tế đối với các giao dịch bằng ngoại tệ phát sinh trong kỳ:
- Tỷ giá giao dịch thực tế lúc mua bán ngoại tệ (hợp đồng tậu bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền tìm, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết trong hợp đồng tậu, bán ngoại tệ giữa doanh nghiệp và ngân hàng thương mại;
- giả dụ hợp đồng không quy định tỷ giá thanh toán thì DN ghi sổ kế toán theo nguyên tắc:
+ Tỷ giá giao dịch thực tế lúc góp vốn hoặc nhận vốn góp: Là tỷ giá chọn ngoại tệ của ngân hàng nơi DN mở tài khoản để nhận vốn của nhà đầu tư tại ngày góp vốn;
+ Tỷ giá giao dịch thực tế lúc ghi nhận nợ bắt buộc thu: Là tỷ giá tậu của ngân hàng thương mại nơi DN chỉ định người mua thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh;
+ Tỷ giá giao dịch thực tế lúc ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi DN dự kiến giao dịch tại thời điểm giao dịch phát sinh.
+ Đối có những giao dịch sắm chọn tài sản hoặc các khoản mức giá được thanh toán ngay bằng ngoại tệ (không qua các tài khoản bắt buộc trả), tỷ giá giao dịch thực tế là tỷ giá tậu của ngân hàng thương mại nơi DN thực hiện thanh toán.
b) Tỷ giá giao dịch thực tế lúc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC:
- Là tỷ giá công bố của ngân hàng thương mại nơi DN thường xuyên sở hữu giao dịch (do DN tự lựa chọn) theo nguyên tắc:
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được phân mẫu là tài sản: Là tỷ giá sắm ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi DN thường xuyên với giao dịch tại thời điểm lập BCTC. Đối có các khoản ngoại tệ gửi ngân hàng thì tỷ giá thực tế khi đánh giá lại là tỷ giá tìm của chính ngân hàng nơi DN mở tài khoản ngoại tệ.
- Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại những khoản mục tiền tệ sở hữu gốc ngoại tệ được phân chiếc là nợ cần trả: Là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại tại thời điểm lập BCTC;
- những đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung 1 tỷ giá do doanh nghiệp mẹ quy định (phải đảm bảo sát có tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại những khoản mục tiền tệ sở hữu gốc ngoại tệ phát sinh từ những giao dịch nội bộ.
2. Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá:
- toàn bộ các khoản chênh lệch tỷ giá đều được phản ánh ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc giá tiền tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh.
- nhà hàng nên đánh giá lại những khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại hầu hết những thời điểm lập BCTC. Đối có các DN đã dùng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì ko được đánh giá lại những khoản vay, nợ bắt buộc trả mang gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái.
- nhà hàng ko được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ giá vào giá trị tài sản dở dang.
III. phương pháp hạch toán chênh chênh lệch tỷ:
một. cách hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ:
a) lúc sắm vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
mang các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
với TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
b) lúc sắm vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ nhưng chưa thanh toán, lúc vay hoặc nhận nợ nội bộ... bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi:
Nợ những TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642...
có các TK 331, 341, 336...
c) khi ứng trước tiền cho người bán bằng ngoại tệ để mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền ứng trước cho người bán theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước, ghi:
Nợ TK 331 - phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế tại ngày ứng trước)
Nợ TK 635 - chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
sở hữu những TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán)
có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
- khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ từ người bán:
+ Đối với giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ tương ứng mang số tiền bằng ngoại tệ đã ứng trước cho người bán, ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642
sở hữu TK 331 - bắt buộc trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày ứng trước).
+ Đối có giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ còn nợ chưa thanh toán tiền, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (ngày giao dịch), ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642 (tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày giao dịch)
có TK 331 - bắt buộc trả cho người bán (tỷ giá thực tế ngày giao dịch).
d) lúc thanh toán nợ buộc phải trả bằng ngoại tệ (nợ buộc phải trả người bán, nợ vay, nợ thuê tài chính, nợ nội bộ...), ghi:
Nợ những TK 331, 336, 341,... (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - mức giá tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
với các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán).
có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
--------------------------------------
Sau đây Kế toán Thiên Ưng xin lấy một ví dụ cụ thể:
VD: doanh nghiệp A nhập khẩu một lô hàng 50 bộ Điều hòa, đơn giá 200 USD/bộ = 10.000 USD, với 3 ví như sẽ xảy ra như sau:
một. Thanh toán trước tất cả số tiền cho nhà cung cấp:
- Ngày 1/6/2015 thanh toán toàn bộ: 10.000 USD (tỷ giá hôm ấy là 21.000).
Nợ TK 331: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày giao dịch)
sở hữu TK 112: 10.000 x 21.000
- Ngày 11/6/2015 hàng về đến cảng Hải phỏng (tỷ giá là 21.500)
Nợ TK 156: 10.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước)
với TK 331: 10.000 x 21.000
2. Thanh khiến cho phổ biến lần cho nhà cung cấp: (Tổng là 10.000 USD)
- Ngày 1/6/2015 thanh toán trước 1 phần: 4.000 USD (tỷ giá hôm đó là 21.000).
Nợ TK 331: 4.000 x 21.000 (theo tỷ giá ngày ứng trước)
với TK 112: 4.000 x 21.000
- Ngày 11/6/2015 hàng về tới cảng Hải phỏng (tỷ giá hôm đấy là 21.500)
Nợ TK 156: (4.000 x 21.000) + ( 6.000 x 21.500)
với TK 331: (4.000 x 21.000) + ( 6.000 x 21.500)
Xem thêm: Dịch vụ quyết toán thuế
- Ngày 20/6/2015 Thanh toán nốt số tiền còn lại cho nhà cung cấp: 6.000 USD(tỷ giá hôm đấy là 21.200)
Nợ các TK 331: 6.000 x 21.500 = 129.000.000
có các TK 112: 6.000 x 21.200 = 127.200.000
mang TK 515: 6.000 x (21.500 – 21.200) = 1.800.000
3. Thanh toán sau mọi số tiền cho nhà cung cấp
- Ngày 1/6/2015 hàng về tới cảng Hải phỏng (tỷ giá hôm ấy là 21.500)
Nợ TK 156: 10.000 x 21.500 (tỷ giá tại thời điểm phát sinh)
với TK 331: 10.000 x 21.500
- Ngày 08/6/2015 Thanh toán hầu hết số tiền cho nhà cung cấp: (tỷ giá hôm đó là 21.800)
Nợ TK 331: 10.000 x 21.500 = 215.000.000
Nợ TK 635: 10.000 x (21.800 – 21.500) = 3.000.000
có các TK 112: 10.000 x 21.800 = 218.000.000
-----------------------------------
e) khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại ngày giao dịch, ghi:
Nợ các TK 111(1112), 112(1122), 131... (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
với những TK 511, 711 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch).
g) khi nhận trước tiền của người dùng bằng ngoại tệ để cung ứng vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ:
- Kế toán phản ánh số tiền nhận trước của người mua theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122)
với TK 131 - nên thu của các bạn.
- khi chuyển giao vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ cho khách hàng, kế toán phản ánh theo nguyên tắc:
+ Đối sở hữu phần doanh thu, thu nhập tương ứng mang số tiền bằng ngoại tệ đã nhận trước của người mua, kế toán ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước, ghi:
Nợ TK 131 - bắt buộc thu của các bạn (tỷ giá thực tế thời điểm nhận trước)
với các TK 511, 711.
+ Đối mang phần doanh thu, thu nhập chưa thu được tiền, kế toán ghi nhận theotỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, ghi:
Nợ TK 131 - buộc phải thu của quý khách
với các TK 511, 711.
h) khi thu được tiền nợ nên thu bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
với các TK 131, 136, 138 (tỷ giá ghi sổ kế toán).
sở hữu TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
i) lúc cho vay, đầu tư bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 121, 128, 221, 222, 228 (tỷ giá thực tế tại ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - giá tiền tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
mang các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán)
với TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).
2. Hạch toán chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại những khoản mục tiền tệ mang gốc ngoại tệ
a) khi lập Báo cáo tài chính, kế toán đánh giá lại các khoản mục tiền tệ với gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo:
- trường hợp phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ những TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,..
sở hữu TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).
- ví như phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
có các TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341,...
b) Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại những khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:
- Kế toán kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại (theo số thuần sau khi bù trừ số phát sinh bên Nợ và bên mang của TK 4131) vào giá tiền tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), hoặc doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
- Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái).
- Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào giá tiền tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - mức giá tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
mang TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).
0 nhận xét:
Đăng nhận xét